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涉及自然人納稅信用的現(xiàn)行政策和發(fā)展現(xiàn)狀
自然人是社會的基礎(chǔ)單位，也是信用的承載者和受用者，自然人信用體系是社會信用體系的組成部分。國務(wù)院辦公廳2016年12月下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)個人誠信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)〔2016〕98號），明確了個人誠信建設(shè)的總體要求、主要內(nèi)容和保障措施。指導(dǎo)意見提出以公民身份號碼制度為基礎(chǔ)，推進(jìn)公民統(tǒng)一社會信用代碼制度建設(shè)，將惡意逃廢債務(wù)、非法集資、交通違法、不依法誠信納稅等嚴(yán)重失信個人列為重點監(jiān)管對象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。截止2017年底，全國信用信息共享平臺已接入部門37個，地方32個，信用信息入庫總量達(dá)10.17億條。隨著近年來征信業(yè)的發(fā)展，個人信用在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，特別是信貸和電子商務(wù)領(lǐng)域得到了長足的發(fā)展和應(yīng)用。國家稅務(wù)總局從2014年11月1日起施行稅收違法＂黑名單＂制度，跨部門聯(lián)合納稅失信懲戒機(jī)制有效發(fā)揮作用。通過制定相應(yīng)的一系列懲戒失信措施，對稅收失信主體和有關(guān)個人在經(jīng)營、投融資、進(jìn)出口、出入境、高消費等方面予以限制和禁止，有效打擊各種嚴(yán)重稅收違法行為，這既是對稅收違法者的失信懲戒，也是對誠信納稅者的守信激勵。2019年實施的個人所得稅改革以來，全國所有工薪階層納稅人減稅面達(dá)到100%；其中約有8000萬人減稅幅度是100%，即不用再繳個稅了；還約有6500萬人，其減稅幅度在70%以上，稅務(wù)機(jī)關(guān)落實減稅降費力度空前。個人所得稅專項附加扣除改革政策落地以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的自然人涉稅基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量已經(jīng)不亞于金融征信業(yè)實際掌握自然人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量，客觀上面臨海量數(shù)據(jù)匯總處理和后續(xù)管理的問題。但是目前的稅收業(yè)務(wù)工作重心是對企業(yè)納稅人的管理和服務(wù)，專門面向自然人稅收管理的體制、機(jī)制和與之相匹配的征管力量還很缺乏。建立自然人納稅信用體系是一種很好的稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人良性互動機(jī)制，通過守信激勵、失信懲戒提高納稅人稅法遵從的自覺性，提高征管效率，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。同時有效落實減稅降費，維護(hù)自然人涉稅合法權(quán)益，滿足自然人規(guī)避涉稅風(fēng)險和其它合法涉稅信用需求。
目前國家稅務(wù)總局正在組織開發(fā)基于金稅三期工程的自然人納稅管理綜合平臺，該平臺的上線運行使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠建立起專門面向自然人的稅收管理支撐體系，對自然人稅收管理水平必將得到質(zhì)的提升，也標(biāo)志著自然人納稅信用管理從理論研究階段正式步入實踐探索階段。本文旨在圍繞自然人納稅管理綜合平臺涉及信用管理的后續(xù)功能開發(fā)應(yīng)用，建立自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺，完善自然人納稅信用管理體系，進(jìn)行前瞻性、方向性、路徑性研究，提出功能定位和落實措施，推動納稅信用管理工作不斷深入開展。
建立納稅信用體系的定義、目標(biāo)和基本原則
（一）納稅信用的定義
經(jīng)濟(jì)學(xué)的信用是授信方和受信方之間遵守契約能力的約定。履約能力強(qiáng)則信用高，反之則低。市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，各個經(jīng)濟(jì)主體都圍繞契約約定的各種關(guān)系和要素而運轉(zhuǎn)。社會信用好壞是各種契約鏈正常履行的綜合反應(yīng)。自然人信用是指基于信任、通過一定的協(xié)議或契約提供給自然人的信用，使得接受信用的個人免于付現(xiàn)獲得商品或服務(wù)。而自然人納稅信用就是稅務(wù)機(jī)關(guān)基于對自然人納稅誠信的信任和尊重，通過建立納稅信用體系，惠及所有涉稅自然人，為滿足其享受減稅降費優(yōu)惠和其它信用需求而提供的延伸服務(wù)。
?。ǘ┙⒆匀蝗思{稅信用體系的目標(biāo)
建立自然人納稅信用體系是稅收部門以落實減稅降費、促進(jìn)誠信納稅為最終目的對自然人的延伸服務(wù)。建立納稅信用體系以完善納稅信用體系和服務(wù)納稅人減稅降費和其它信用需求為核心，依托自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺的業(yè)務(wù)支撐，以納稅信用等級動態(tài)管理為抓手，以納稅人自我體驗、自行管理、自助應(yīng)用為輔助，以納稅申報信息和核查、協(xié)查信息比對為基礎(chǔ)，以"守信激勵、失信懲戒"為手段，不斷培育誠信風(fēng)尚，樹立價值導(dǎo)向，全力助推信用中國建設(shè)。
?。ㄈ┙⒆匀蝗思{稅信用體系基本原則
1、黨政支持，部門協(xié)作。建立自然人納稅信用體系是落實減稅降費、推動誠信納稅創(chuàng)新力度較大的先行先試項目，需要各級黨委政府的大力支持和具體指導(dǎo)。需要公安、民政、教育、醫(yī)療、人力資源社會保障等部門的數(shù)據(jù)支持和信息交流。應(yīng)建立健全工作機(jī)制，定期向各級黨委政府、各部門做好匯報和溝通，促進(jìn)項目順利實施。
2、構(gòu)筑框架，平臺先行。在國家稅務(wù)總局金稅三期自然人納稅管理綜合平臺的功能基礎(chǔ)上，開發(fā)專門的自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺，進(jìn)行綜合信息分類處理，為建立納稅信用體系提供信息化支撐。
3、突出重點，配套跟進(jìn)?，F(xiàn)階段以建立自然人納稅信用檔案，優(yōu)先滿足納稅人開具納稅記錄等需求為重點，確保盡快取得突破。納稅信用等級管理和遞延納稅事項登記，納稅申報信息和核查、協(xié)查信息比對等工作后續(xù)配套跟進(jìn)。
4、試點運作，逐步推廣。選擇1-2個基礎(chǔ)條件較好的縣市區(qū)稅務(wù)局先行試點，運行自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺。在試點工作有所進(jìn)展的基礎(chǔ)上，廣泛征求有關(guān)人員和納稅人的意見建議，進(jìn)一步調(diào)整系統(tǒng)，完善功能，健全機(jī)制。待試點成熟后逐步推廣到全市其它單位。
關(guān)于自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺的構(gòu)想
自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺導(dǎo)入金稅三期工程之中的自然人基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)和扣繳申報、自行申報數(shù)據(jù)，以自然人公民身份號碼查詢匯總其它涉稅信息，結(jié)合有關(guān)政府部門提供的協(xié)查信息，形成以自然人納稅信用檔案為主的綜合信息分類處理系統(tǒng)。按照管理和查詢權(quán)限的不同，同一后臺數(shù)據(jù)支持之下分三個應(yīng)用端口。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)用端。包括納稅人基礎(chǔ)信息。納稅信用等級動態(tài)變動記錄。做為遞延納稅事項備查薄用途的登記信息，包括：非上市公司實施符合條件的股權(quán)激勵員工選擇遞延納稅的；上市公司實施股權(quán)激勵，個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的；個人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的；其它稅法規(guī)定需要在遞延納稅事項備查薄登記的事項。
（二）納稅人體驗端。包括自然人基礎(chǔ)信息，自然人個人納稅信用等級和動態(tài)變動記錄。納稅人扣繳申報信息。納稅人自行申報信息。個人實際繳納稅款明細(xì)及享受減稅降費優(yōu)惠明細(xì)?？梢渣c擊選擇查看相關(guān)稅收政策變遷和稅收優(yōu)惠政策宣傳資料。
?。ㄈ┬畔⒒Q整理系統(tǒng)。包括公安、民政、教育、人力資源和社會保障等部門提供的協(xié)查信息以及待核查和已經(jīng)過核實的與納稅人申報不一致的信息記錄和處理記錄。嚴(yán)格按照規(guī)定核準(zhǔn)可以對外部提供的信用信息。
自然人納稅信用體系的定位和功能
自然人納稅信用體系兼具管理和服務(wù)的雙重功能，可以在滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)和自然人納稅人各自現(xiàn)階段應(yīng)用需求的同時，預(yù)留未來功能拓展空間。
（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在自然人納稅信用體系建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用
一是現(xiàn)階段定位和功能
1、創(chuàng)新管理和服務(wù)理念。深化落實"放管服"改革精神，創(chuàng)新自然人納稅信用體系建設(shè)的工作思路，按照有求必應(yīng)、無需不擾的"陽光雨露"服務(wù)模式，落實減稅降費，推動誠信納稅。從過去監(jiān)督、管理、服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在服務(wù)、管理、監(jiān)督；從過去單純地找毛病、重處罰轉(zhuǎn)變?yōu)橹匦枨蟆⒅胤?wù)、重引導(dǎo)、重體驗。充分體現(xiàn)以人為本，尊重納稅人，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，實現(xiàn)征納雙贏的創(chuàng)新理念。
2、依托金稅三期建立專門信息平臺。根據(jù)稅收征管法和個人所得稅專項扣除暫行辦法的有關(guān)規(guī)定，在扣繳申報和自行申報結(jié)束后，下一步面臨納稅人申報數(shù)據(jù)核查和部門協(xié)查的問題，主要是海量申報信息處理和協(xié)查信息比對核實以及后續(xù)管理和應(yīng)用。如果僅僅對于不真實的信息進(jìn)行后續(xù)處理，可能浪費了大量經(jīng)過協(xié)查核對的自然人數(shù)據(jù)。建立自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)可以作為金稅三期系統(tǒng)的輔助信息系統(tǒng)，有效解決自然人涉稅信息采集、整理、匯總、對比、核查以及后續(xù)管理問題。
3、實行ABCD納稅信用等級制度。借鑒無罪推定的法律原則，先假定所有進(jìn)行扣繳申報和自行申報的自然人依法履行了納稅義務(wù)，故納稅信用等級為最高級A級。出現(xiàn)納稅申報不誠信但沒有實際違法行為的，經(jīng)查實后納稅信用等級下降為B級；對于違反稅法有偷漏稅行為的，經(jīng)查實后納稅信用等級下降為C級；對于重大稅收違法行為經(jīng)查實后納稅信用等級直接下降為D級。納稅信用等級實行動態(tài)升降級管理。對于失信情形解除并且沒有新的失信行為的，恢復(fù)A級納稅信用等級。
4、開展納稅信用約談和糾錯提醒。對申報信息和核查、協(xié)查信息比對發(fā)現(xiàn)的問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評估基礎(chǔ)上，對有關(guān)自然人進(jìn)行納稅信用約談。對于因政策理解不到位或申報失誤等問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以用各種合適方式進(jìn)行糾錯提醒，督促納稅人重新申報納稅。對于經(jīng)納稅信用約談和糾錯提醒后及時修正錯誤的，不影響該自然人的納稅信用等級評定。
5、依法嚴(yán)格落實自然人稅收黑名單制度。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《重大稅收違法案件信息公布辦法》的公告（014年第41號）規(guī)定，對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)查結(jié)重大稅收違法案件涉及的失信自然人，除公布其有關(guān)信息以外，還可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定，采取通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止其出境；通知工商行政管理等機(jī)關(guān)限制其擔(dān)任企業(yè)的法定代表人、董事、監(jiān)事、高級管理人員；限制高消費；依法采取其他嚴(yán)格管理的措施等懲戒措施。
6、將稅銀互動服務(wù)范圍由中小企業(yè)擴(kuò)展到自然人。稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議，聯(lián)手服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，助力自然人創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。以納稅人連續(xù)兩年的個人所得稅納稅信息為基礎(chǔ)，在納稅人充分授權(quán)允許并通過身份認(rèn)證的前提下，由納稅人授權(quán)金融機(jī)構(gòu)對其個人所得稅納稅信用信息進(jìn)行查詢，并作為主要放貸依據(jù)。自然人不需提供任何擔(dān)保，即可將個人納稅信用轉(zhuǎn)化為金融機(jī)構(gòu)的貸款信用。
二是未來拓展方向
1、運用大數(shù)據(jù)、云計算和智能技術(shù)開展自然人經(jīng)濟(jì)稅收分析
自然人納稅信用基礎(chǔ)信息平臺對金稅三期工程之中的自然人基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)和動態(tài)增加的扣繳申報、自行申報數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集、整理和歸集，使"互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)"時代運用大數(shù)據(jù)、云計算和其它智能技術(shù)加強(qiáng)自然人經(jīng)濟(jì)稅收分析的工作加快推進(jìn)。對分行業(yè)、地域、收入、投融資、消費層級的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，可以準(zhǔn)確掌握不同經(jīng)濟(jì)周期下自然人收入、納稅和消費的真實可靠數(shù)據(jù)，研究分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對自然人納稅、生活和就業(yè)的影響，彌補過去經(jīng)濟(jì)稅收分析工作中重企業(yè)、輕自然人的短板。
2、對高收入、高凈值人群的個人所得稅管理
高收入、高凈值人群出于行業(yè)地位、社會影響的考慮，對自身納稅信用關(guān)注度較高。自然人納稅信用檔案的長期涉稅信息積累，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握其收入來源規(guī)律和財產(chǎn)變化特點。通過進(jìn)一步強(qiáng)化稅收征管措施，加強(qiáng)對高收入、高凈值人群的日常納稅控管，可以提高征管質(zhì)效，堵塞征管漏洞。
3、推行稅收等級申報制度
與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和居民收入水平相適應(yīng)，稅收等級申報制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家非常盛行。如日本的藍(lán)色白色申報制度。以納稅信用為基礎(chǔ)的稅收等級申報制度，既能節(jié)約稅收管理成本，提升稅收管理效率，又可以引導(dǎo)納稅人正確認(rèn)識依法履行納稅義務(wù)的重要性，增強(qiáng)納稅榮譽感，值得我們未來學(xué)習(xí)和借鑒。
（二）自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)應(yīng)用可以分為兩個階段
一是現(xiàn)階段應(yīng)用
1、按照納稅人都是理性經(jīng)濟(jì)人的理念，遵從趨利避害的基本行為規(guī)律，為納稅人自我體驗、自行管理、自助應(yīng)用提供平臺。
a.自我體驗，納稅人可以定期登錄自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)查詢自己本人的納稅信用記錄。定制體驗了解自己關(guān)注或與自己的生活有關(guān)的減稅降費政策，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險。
b.自行管理，納稅人可以自行提供涉稅信息資料，提請稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息健全管理，補充完善個人的納稅信用記錄，實現(xiàn)做誠信稅收透明人的愿景。
c.自助應(yīng)用，可以授權(quán)金融機(jī)構(gòu)或其它有關(guān)機(jī)構(gòu)查詢自己本人的納稅申報和信用記錄，以便取得特定經(jīng)濟(jì)資格?？梢詾閷崿F(xiàn)出國、留學(xué)、辦企業(yè)等特定目的需要自助打印納稅記錄。
2、滿足具有多項目收入、多處收入和多地收入納稅人開具納稅記錄等合法需求。
根據(jù)納稅人提請，經(jīng)批準(zhǔn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)將全國范圍內(nèi)納稅人實際申報繳納的稅種、稅額和減免稅費數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總處理，在自然人納稅信用基礎(chǔ)信息系統(tǒng)之中真實客觀反映納稅人的納稅信用記錄，滿足自然人開具納稅記錄等合法需求。
3、滿足取得綜合所得需要辦理個人所得稅匯算清繳納稅申報的自然人年終納稅申報的實際需要。
對于按照國家稅務(wù)總局公告2018年第62號《關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》規(guī)定取得綜合所得需要辦理個人所得稅匯算清繳納稅申報的四類自然人，在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，都存在可能退稅或者補稅的情形。自然人納稅信用檔案匯總的日常納稅信息，幫助其準(zhǔn)確掌握日常實際扣繳和預(yù)交具體項目和數(shù)額，方便其便捷辦理年終納稅申報。
二是未來拓展應(yīng)用
1、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)整合升級后為自然人申報納稅、政策查詢、網(wǎng)上咨詢、權(quán)益維護(hù)等提供一站式應(yīng)用平臺
現(xiàn)有的征管和納稅服務(wù)系統(tǒng)整合升級后可以實現(xiàn)"網(wǎng)上稅務(wù)局"全部功能，自然人辦理所有涉稅事項可以通過"網(wǎng)上稅務(wù)局"的納稅人體驗端進(jìn)入個人信用檔案，辦理自然人申報納稅、政策查詢、網(wǎng)上咨詢、權(quán)益維護(hù)等全部事項。通過提供一站式服務(wù)體驗，使自然人真正實現(xiàn)無紙化網(wǎng)上辦稅，節(jié)約納稅時間和成本。
2、財產(chǎn)和收入的存量或增量合法證明
依據(jù)中華人民共和國物權(quán)法第六十四條規(guī)定，私人對其合法的收入、房屋、生活用品、生產(chǎn)工具、原材料等不動產(chǎn)和動產(chǎn)享有所有權(quán)。房地產(chǎn)交易稅費、車船稅完稅、個人股權(quán)交易信息記錄經(jīng)核實后做為合法財產(chǎn)證明。經(jīng)營收入增值稅申報完稅信息、個人所得稅專項附加扣除申報信息以及大量的免稅收入申報信息經(jīng)核實后都可以做為自然人合法收入證明。
3、享受國家后續(xù)出臺的納稅守信激勵優(yōu)惠政策
借鑒美國、英國等納稅守信激勵做法，對納稅信用記錄良好的自然人在教育、就業(yè)、醫(yī)療、置業(yè)、日常消費和領(lǐng)取退休金、失業(yè)金時享受國家規(guī)定的優(yōu)先或優(yōu)惠。